Казахстанские компании, сталкивающиеся с необходимостью привлечения иностранных специалистов для выполнения определенных услуг, часто заключают договоры возмездного оказания услуг с нерезидентами. Это может касаться, например, монтажа и настройки сложного оборудования, произведенного за границей. Важно понимать, какие налоговые обязательства возникают в таких случаях и требуется ли дополнительная отчетность.
Нормативная база
Гражданский кодекс Республики Казахстан (ГК РК) не запрещает заключение договоров возмездного оказания услуг с нерезидентами. Согласно пункту 1 статьи 683 ГК РК, по такому договору исполнитель обязуется оказать услуги по заданию заказчика, который, в свою очередь, обязуется оплатить эти услуги. К таким договорам применяются общие положения о подряде.
Налогообложение сделок с нерезидентами
При заключении договора с нерезидентом возникает обязанность уплаты индивидуального подоходного налога (ИПН) за нерезидента. Например, если речь идет о услуге по монтажу и настройке оборудования, то такая услуга считается оказанной на территории Казахстана, и нерезидент получает доходы из источников в РК.
Согласно статье 682 Налогового кодекса РК, доходы физического лица-нерезидента из источников в РК облагаются ИПН по ставкам, указанным в пункте 1 статьи 682, без осуществления налоговых вычетов. Ставка ИПН для нерезидента составляет 20%.
Отчетность для казахстанской компании-заказчика
Казахстанская компания-заказчик обязана подать форму 200.00 и приложение 200.02 к декларации по ИПН и социальному налогу, в которых отражаются доход нерезидента и сумма исчисленного ИПН по ставке 20%.
НДС при работе с нерезидентами
Если казахстанская компания-заказчик является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС), то она также должна уплатить НДС за нерезидента. Согласно пункту 2 статьи 449 НК РК, облагаемым оборотом по НДС является, в том числе, оборот, совершаемый плательщиком НДС при приобретении работ и услуг от нерезидента.
Согласно статье 454 НК РК, выполненные работы и оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается Республика Казахстан, подлежат обложению НДС. Место реализации услуг определяется в соответствии со статьей 459 НК РК.
В соответствии с пунктом 2 статьи 378 НК РК, местом реализации работ и услуг признается Республика Казахстан, если они фактически оказаны на территории страны. Это касается, в частности, монтажа, сборки, ремонта и технического обслуживания.
Таким образом, в случае монтажа и настройки оборудования, выполненных нерезидентом, местом реализации услуг будет территория РК, и у казахстанской компании-заказчика возникает обязательство по исчислению и уплате НДС за нерезидента по ставке 16%.
Сумма НДС должна быть уплачена не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом (квартал). Казахстанская компания имеет право на зачет уплаченного НДС по услугам нерезидента на территории РК.
В декларации по НДС компания-заказчик отражает облагаемый оборот нерезидента и сумму НДС, уплаченную в бюджет, в строке 300.00.014 декларации и в приложении 300.05 к декларации.