Обязанности по уплате КПН за нерезидента в 2025 году
При выплате доходов нерезиденту Республики Казахстан (РК) казахстанская компания становится налоговым агентом и обязана уплачивать корпоративный подоходный налог (КПН). Невыполнение этих обязательств может привести к неприятным последствиям с налоговыми органами. Рассмотрим, в каких случаях необходимо уплачивать КПН за нерезидента и в какие сроки.
Определение обязанности по уплате КПН
Обязанность казахстанской компании-резидента уплачивать КПН за доходы, выплаченные нерезиденту, установлена статьей 645 Налогового кодекса РК. В этом случае казахстанский контрагент выступает в роли налогового агента.
Согласно пункту 1 статьи 645 НК РК, КПН удерживается с доходов нерезидента, полученных из источников в Казахстане, у источника выплаты. Это происходит, если нерезидент:
- не ведет деятельность на территории Казахстана;
- не имеет постоянного учреждения на территории Казахстана (представительства, филиала).
При этом вычеты не производятся, а удержанная сумма КПН перечисляется в бюджет.
Согласно пункту 1 статьи 644 НК РК, доходами нерезидента, подлежащими обложению КПН, являются:
- доходы от реализации товаров, работ и услуг на территории Казахстана;
- доходы от реализации товаров с территории страны за ее пределы;
- доходы от оказания консультационных, управленческих, юридических и финансовых услуг за пределами РК;
- дивиденды, полученные от юридического лица-резидента РК;
- доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося на территории РК;
- доходы от услуг по международным перевозкам и другие.
К указанным видам доходов налоговому агенту необходимо применить ставки, указанные в пункте 1 статьи 646 НК РК:
- стандартная ставка - 20%;
- дивиденды - 15%;
- услуги по международным перевозкам - 5%.
Сроки удержания налога
Согласно пункту 1 статьи 645 НК РК, налоговый агент обязан исчислить и удержать КПН:
- по начисленным и выплаченным доходам - в день выплаты доходов нерезиденту;
- по начисленным и невыплаченным доходам, отнесенным на вычеты - не позднее даты подачи декларации по КПН (до 31 марта года, следующего за отчетным).
Удержание КПН у источника выплаты обязательно, независимо от формы выплаты дохода и места его осуществления.
Сроки отчетности и уплаты КПН
Согласно статье 648 НК РК, казахстанский контрагент обязан представить в УГД МФ РК расчет по КПН, удерживаемому у нерезидента. Сроки предоставления расчета следующие:
- за первые три квартала года - до 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором выплачивались средства нерезиденту;
- за 4-й квартал года - до 31 марта следующего года.
Расчет предоставляется по форме 101.04, согласно Приказу Минфина №39 от 20.01.2020 г.
Уплатить налог необходимо в сроки, установленные статьей 647 НК РК, которые зависят от порядка взаиморасчетов между казахстанской организацией и нерезидентом:
- доход начислен и выплачен - оплата налога до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты;
- доход начислен, но не выплачен - до 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по КПН;
- при наличии предоплаты - до 25 числа месяца, следующего за месяцем начисления дохода.
Если договор заключен в иностранной валюте, для конвертации используется рыночный курс, действующий на рабочий день до даты начисления дохода.
Пример применения КПН
Нерезидент-юрлицо из Российской Федерации оказало рекламные услуги казахстанской компании. Услуги были оказаны на территории Казахстана, что подтверждается командировкой работников нерезидента. За оказанные услуги казахстанская компания уплатила 200 000 рублей.
Согласно пункту 1 статьи 645 НК РК, такой доход признается доходом нерезидента из источников в РК. Поскольку у нерезидента нет филиала или представительства в Казахстане, КПН удерживается у источника выплаты налоговым агентом.
Если бы услуги были оказаны удаленно, они не подлежали бы налогообложению КПН. Однако в данном случае, с учетом физического присутствия сотрудников нерезидента, услуги считаются оказанными на территории РК.
Ставка для рекламных услуг составляет 20%, вычеты не применяются. Казахстанский контрагент обязан исчислить КПН, удержать его и перечислить в бюджет в установленные сроки.